在中美经贸博弈常态化背景下，加工贸易企业需以单耗管理为契机，从被动合规转向主动风控，通过“管理重构+技术赋能”构建抗关税冲击的韧性体系。

一、政策背景与核心影响

2025年4月，中美关税争端再度升级。国务院关税税则委员会发布税委会公告2025年第6号，将原产于美国的进口商品加征关税税率从84%提升至125%。与此同时，海关总署公告2025年第58号明确规定：自2025年4月10日12时01分起，海关特殊监管区域内外的加工贸易企业，凡使用美国保税料件生产的成品，均不得保税流转；若内销，则需按全部保税料件申报，其中原产于美国的料件需缴纳125%的关税。

这一政策调整对涉及美国保税料件的加工贸易企业提出了严峻挑战：

（一）税负压力剧增。若高估涉美料件耗用量，将触发125%关税叠加，显著增加进口环节税负；

（二）合规风险加剧。若低估涉美料件耗用量，可能面临海关稽查，导致补税及罚款。

因此建议，企业需强化单耗管理精准性，若难以在出口或内销前准确核定单耗，应优先申请海关单耗自核资格，以平衡税负与合规风险。

二、单耗自核机制解析

（一)内涵与价值

单耗自核是指加工贸易企业根据其实际生产，在手册或者电子账册执行中，自主核定保税进口料件的耗用量，在手册或者电子账册报核前向海关如实申报单耗，并承担相应的法律责任的单耗管理模式，其核心价值在于：简化业务流程和减少事前审批环节、推动海关监管重心向事后监管转移以及提升企业如实申报的自主意识。

单耗自核要求企业建立单耗追溯制度，即指能够反映各生产环节中领料、耗料、退料和入库情况的机制、实现单耗计算功能的具体方法以及由成品追溯单耗的途径。具体要求包括：

（1）料件与成品对应关系，其中BOM表有多层对应关系的，每层BOM表的对应关系应清晰可溯；

（2）工艺流程管制，明确生产作业控制节点和作业程序；

（3）单耗计算的方法、数据范围和周期；

（4）动态因素管理，识别并记录工艺变更等单耗波动诱因。

（二）单耗自核资格要求

企业获得单耗自核资格须符合具有健全的单耗追溯制度等方面的要求：

1，资信良好。企业信用状况优先为海关认证企业（AEO）。

2.管理完备。具有健全的单耗追溯制度，企业能够通过原始证明材料实现从进口料件到出口成品的相互印证。

3.信息透明。主动配合海关监管，能够及时、准确地按照海关要求提供相关数据和资料。

（二）单耗自核实施挑战与应对策略

1.主要实施障碍

就单耗自核，近期天地纵横对20余家企业进行了调研，调研显示：

（1）生产波动导致单耗核定困难

工程变更、工艺误差等因素使多数企业难以在出口前准确核算单耗，导致账实不符。

（2）追溯体系建设能力不足

企业因管理水平差异，难以建立统一的单耗计算标准，缺乏专业指导。

（3）历史问题暴露担忧

企业担心自核试点会引发对过往手（账）册的追溯稽查，成为申请自核的主要顾虑。

2.系统性解决方案

为有效应对单耗自核的难点挑战，我们建议企业：

（1）优化加工贸易总体管理方案

深入研究企业自身的运营模式和工艺流程，规划企业加工贸易总体管理方案和配套管理优化方案，诸如：加工贸易企业保税货物与非保税货物“分开管理”、手（账）册管理、核销管理、IT系统优化等管理方案。

（2）建立健全加工贸易规范作业流程和单耗追溯制度

结合加工贸易企业生产产品相关的进出口活动、货物存储、生产工艺过程以及IT系统管理现状，从海关保税监管、海关事务风险控制和企业管理的角度，建立健全单耗追溯制度，设计单耗自核加工贸易监管模式管理方法和计算模型，建立企业内控作业流程、各部门协作流程，例如：

（a）保税/非保税生产计划管理流程

（b）加工贸易设立作业流程

（c）保税料件进口作业流程

（d）保税加工货物仓储作业流程

（e）保税加工制造作业控制

（f）保税成品出口作业流程

（g）保税货物盘点作业流程

（h）不合格品处置作业流程

（i）……

（3）强化单耗追溯常态化管理体系

建立加工贸易账务差异分析模型以及加工贸易账务差异处理跟踪机制，对自身保税料件使用情况定期开展自查、自报、自核，实现从进口料件到出口成品的全过程管理和有效追溯。

来源：熊斌

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熊 斌，天地纵横高级合伙人、专家研究员 ，资深国际贸易综合筹划专家， 中国人民大学海关与外汇法律研究所研究员、 国际商会中国国家委员会海关与贸易便利化委员会专家、首届国际贸易服务博览会执行主席、粤港澳大湾区AEO企业发展大会执行主席、 中国报关协会智库专家、广东进出口商会高级顾问、深圳市进出口商会专家顾问。为100多个自贸区、综保区、跨境贸易产业园区提供专业服务；带领团队服务超过10000家外贸优质企业 ，辅导700多家企业通过海关AEO高级认证
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