赋能 提能 补链 强链。天地纵横积极参加加工贸易创新改革实践，为加工贸易企业提供项目评估、管理方案设计、加工贸易全过程指导、专项审计和主动披露的一系列专业顾问服务。

一、加工贸易和中国保税制度

加工贸易是指经营企业进口全部或者部分料件，经过加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。

一般情况下，海关对加工贸易企业进口保税料件暂缓征收进口关税及进口环节税，加工后的制成品也暂缓征税，因此，为防范国家税收损失，海关对加工贸易企业实施保税制度。

保税制度是指暂时缓缴进口税收的一种海关税收制度，是海关对保税货物的进境、储存、加工、装配、结转、复出境全过程实施监督和管理的作业制度。

国家通过颁布法律、行政法规、规章和规范性文件等形式，告知有关管理相对人，对保税货物的进、出、产、存、转、内销等过程，依照法定的程序和管理制度，对货物实行全方位、全过程的实际监管，确保保税货物按国家有关政策规定实施流转和处置。

中国加工贸易保税制度具备以下基本特征：

1.设立保税

海关依法对企业开展保税加工的生产能力证明以及拟进出口的保税加工货物的贸易方式、单耗、进出口口岸、进口料件和出口成品的商品名称、商品编号、规格型号、价格、原产地、进出口期限等资料进行核准后，对符合要求的企业批核加工贸易设立登记手续。

根据不同时期中国的产业政策，国家分别制定、调整公布了保税加工（加工贸易）禁止类、限制类目录。

2.贸易管制

经审核批准允许保税进口的货物，除法律、行政法规另有规定外，无须提交相关进口许可证件。出口制成品属于国家对出口有限制性规定的，海关应收取出口许可证件。

3.料件进口“免税免证”，纳税暂缓

料件进口环节免于缴纳进口关税和进口环节增值税、消费税，无需办理进口纳税和减免税等手续，除另有规定外免于提交进口许可证件。

当保税加工货物最终不复运出境或改变保税货物性质时，按货物实际流向办理进口申报及纳税等相关手续。

加工贸易企业一方面可以少占用相当数量的现金流，同时也省却了办理进口许可证件等手续。这也是诸多涉外企业从事加工贸易最基本的动因。

二、单耗管理和无形损耗

（一）海关单耗管理简介

海关通过单耗管理办法，对加工贸易货物耗用料件进行监管，即通过将生产成品折算成料件的方法，推算进口保税料件的耗料量。

单耗是指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量，单耗包括净耗和工艺损耗。其中，净耗是指加工后料件通过物理变化或化学反应存在或转化到单位成品中的量；工艺损耗是指因加工工艺原因，料件在正常加工过程中除净耗外所必须耗用但不能存在或转化到成品中的量，包括有形损耗和无形损耗。

单耗的核定与管理一直是海关对加工贸易管理工作中的重点和难点，海关对于企业的单耗核定工作贯穿于整个加工贸易企业的生产经营过程。

笔者认为，正确理解海关单耗管理政策对于加工贸易至关重要。在此基础上，有针对性地建立企业单耗申报协作机制，才能够有效管控单耗申报引发的风险。下文就重点讲讲无形损耗。

（二）无形损耗及其海关监管

无形损耗指那些无法直接肉眼观察或难以轻易收集的工艺损耗，例如在实际生产过程中以挥发气体、蒸汽、微粒等形态释放的工艺损耗。

由于经海关核准的无形损耗可以免予处置，即对核准的无形损耗不予征税，因此，无形损耗核准算是一项“敏感”业务。为防止企业“虚报”无形损耗，同时降低执法风险，海关一般会下达无形损耗单耗核查指令，依据稽核查部门反馈结果予以核定。

三、无形损耗的科学管理

为了降低经营成本、助力减负增效，当企业保税加工料件生产过程确实存在无形损耗时，大多都非常有意愿向海关其备案无形损耗。但往往出来，由于企业无法提供有效的佐证材料，其无形损耗备案不予核准而按有形损耗对其处置（例如：内销视同边角料补税）的情况。

向监管部门提交详尽材料是确保合规性、快速核准、权益保护和建立良好合作关系的关键一步。为了便于海关顺势监管和核准无形损耗，我们建议企业有必要细致研究其产品生产工艺流程，剖析无形损耗产生的机制；同时，结合实际情况，科学动用技术分析、实际测定、成本核算等方法，建立客观量化的无形损耗核算模型。

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┃作者简介

熊 斌，天地纵横高级合伙人、专家研究员，任中国人民大学海关与外汇法律研究所研究员、中国报关协会智库专家、广东进出口商会高级顾问、深圳市进出口商会国际贸易综合筹划专家，出版《加工贸易企业关务作业统筹》、《加工贸易实务操作与技巧》、《加工贸易实务操作与风险管理》等加工贸易专著。