一、政策背景和影响解析

1.出口退税率调整的战略动因

国家调整出口退税率通常基于以下战略考量：

一是推动产业结构优化升级，通过降低高耗能、低附加值产品的退税扶持力度，倒逼企业向技术密集型领域转型；

二是应对贸易环境变化，减少因过度依赖出口退税形成的低价竞争，缓解贸易摩擦压力；

三是平衡国内外市场资源配置，引导企业从单一出口导向转向“双循环”发展，通过降低退税率促使部分产能回流服务内需市场；

四是落实“双碳”战略，限制高碳排放产品的全球供给份额。

2.出口退税率调整的影响

以2024年财政部15号公告为例，成品油、光伏等产品退税率从13%降至9%，直接导致企业“当期不得免征和抵扣税额”增加，计算公式如下：

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

例如：国内某企业以及其国内供应商均未开展加工贸易。假设其原材料从国内采购（非加工贸易生产），生产产品出口（非加工贸易生产），出口货物离岸价为1000万元人民币，对应的原材料购进不含税为700万元，征税率13%，退税率从13%降至9%，则当期不得免征和抵扣税额为1000*（13%-9%）-0=40万元。

二、为何企业入区转型可以节约成本？

为了应对出口退税率下调造成的影响，有企业开始实施综保区转型，即企业在综保区内设立制造工厂，开展保税加工业务。由此，获得了相当的成本节约。

那么，其成本节约的逻辑是什么呢？

其逻辑类似于“税基分割技术”，如果企业在综保区内设立一般企业，其生产环节拆分为区外原料采购与区内保税加工，由于区内一般企业享受增值税免税政策，从区内直接出口时，不涉及“当期不得免征和抵扣税额”事项，因此，由区内向国外出口时不存在退税损失。此时，仅因其区外国内原材料供应商（一般纳税人）从区外出口到综保区时，存在当期不得免征和抵扣税额的影响。

假设区外企业生产的原材料退税率也从13%下调到9%，区外企业出口到综保区时：

当期不得免征和抵扣税额抵减额=0（因不涉及免税购进原材料）

当期不得免征和抵扣税额＝700×（13%－9%）= 28万元。

相比较，企业入区设立区内一般企业，出口产品时享受增值税免税政策，在以上案例情况下，仅就财税成本而言，总体核算降低成本12万元（40万元-28万元）。

三、说明

综保区转型通过税基分割实现结构性降本，但需结合企业实际动态测算，需权衡物流、通关手续、管理调整等多方面的成本以及贸易便利化程度等，避免盲目跟风。

另外，如果区内设立“一般纳税人资格试点企业”，则享受免抵退税政策，其税务核算逻辑与区外基本一致，不会因为入区而产生额外的税务节约。

来源：熊斌

┃原创文章，禁止转载

┃专家咨询

熊 斌，天地纵横高级合伙人、专家研究员 ，资深国际贸易综合筹划专家， 中国人民大学海关与外汇法律研究所研究员、 国际商会中国国家委员会海关与贸易便利化委员会专家、首届国际贸易服务博览会执行主席、粤港澳大湾区AEO企业发展大会执行主席、 中国报关协会智库专家、广东进出口商会高级顾问、深圳市进出口商会专家顾问。为100多个自贸区、综保区、跨境贸易产业园区提供专业服务；带领团队服务超过10000家外贸优质企业 ，辅导700多家企业通过海关AEO高级认证
电话：13828765252 邮箱：danielxiong@mbase.org.cn